Pflichten Steuerberater

Pflichten des Steuerberaters bei Jahresabschlüssen und Insolvenzreife

Warum die Hinweis- und Warnpflicht für Steuerberater entscheidend ist

Das Urteil des Bundesgerichtshofs (BGH) vom 26.01.2017 (Az.: IX ZR 285/14) hat die Haftung von Steuerberatern bei unterlassener Warnung vor Insolvenzreife deutlich verschärft.

Insbesondere bei der Erstellung von Jahresabschlüssen muss der Steuerberater seine Mandanten klar und eindeutig auf Anzeichen von Insolvenzgefahr hinweisen – auch über den eigentlichen Mandatsgegenstand hinaus.

Dieser Artikel zeigt:

die Hauptpflichten von Steuerberatern bei der Jahresabschlusserstellung,
die Folgen bei Verletzung der Hinweis- und Warnpflicht,
ob Steuerberater zur Prüfung der Insolvenzreife verpflichtet sind,
was bei der Mandatsablehnung zu beachten ist.

Hauptpflichten von Steuerberatern bei der Jahresabschlusserstellung

Steuerberater sind nicht nur Zahlenverarbeiter, sondern zunehmend auch Risikomanager im Sinne ihrer Mandanten. Im Mittelpunkt ihrer Tätigkeit steht die Bilanzierung nach § 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB.

Dort heißt es: „Bei der Bewertung ist von der Fortführung der Unternehmenstätigkeit auszugehen, sofern dem nicht tatsächliche oder rechtliche Gegebenheiten entgegenstehen.“

Zentrale Handlungspflichten:

Hinweis auf Fortführungsannahme: Der Mandant ist aktiv darauf hinzuweisen, dass nur bei positiver Fortführungsprognose nach Fortführungswerten bilanziert werden darf.
Einschätzung der Indizien: Steuerberater müssen Indizien, die gegen eine Fortführung sprechen, benennen und auf mögliche Insolvenzgründe hinweisen.
Dokumentationspflicht: Der Hinweis muss eindeutig, schriftlich und nachweisbar erfolgen.

Typische Indizien:

negative Eigenkapitalquote über mehrere Jahre
hohe kurzfristige Verbindlichkeiten bei geringen liquiden Mitteln
hohe Außenstände und Forderungsverluste
nicht werthaltige Gesellschafterdarlehen
gekündigte Kreditlinien

Wenn diese Hinweise fehlen, entsteht ein gravierendes Haftungsrisiko – selbst wenn die Bilanz formal korrekt erstellt wurde.

Pflichten Steuerberater

Haftung bei Verletzung der Hinweis- und Warnpflicht

Verletzt ein Steuerberater seine Pflicht zur Warnung, obwohl ihm klare Anzeichen einer drohenden Insolvenz bekannt sind, haftet er – auch ohne ausdrückliche Mandatierung zur Insolvenzprüfung.

Juristische Grundlage:

§ 280 Abs. 1 BGB in Verbindung mit § 675 BGB (Pflichtverletzung aus Dienstvertrag)
§ 823 Abs. 2 BGB i. V. m. § 15a InsO (Insolvenzverschleppung, Mitverantwortung)

Konkrete Folgen:

persönliche Inanspruchnahme auf Schadensersatz durch den Insolvenzverwalter
Regressforderungen der Geschäftsführung oder Gesellschafter
Entfall des Vertrauensverhältnisses mit Mandanten

Die unterlassene Warnung kann zum Insolvenzvertiefungsschaden führen – also zum Schaden, der entstanden wäre, weil der Insolvenzantrag verspätet gestellt wurde.

Grenzen und Reichweite der Prüfungspflicht

Was gehört nicht zu den Pflichten:

Der Steuerberater muss keine eigene Insolvenzreifeprüfung (z. B. Erstellung von Liquiditätsstatus oder Überschuldungsbilanz) durchführen.
Er muss keine Fortbestehensprognose nach IDW S11 eigenständig aufstellen.

Was jedoch sehr wohl verpflichtend ist:

Die Information des Mandanten über die rechtliche Notwendigkeit einer solchen Prüfung.
Die Identifikation möglicher Krisensignale bei der Bilanzanalyse.
Die schriftliche Aufforderung an die Geschäftsleitung, eine Prüfung durchzuführen oder externe Beratung einzuholen.

Es ist ein Irrtum zu glauben, die Pflicht zur Warnung entfiele, nur weil der Mandatsgegenstand „nur“ die Bilanz sei.

Empfehlungen zur Mandatsannahme oder -ablehnung

Vor Übernahme eines Bilanzmandats sollte der Steuerberater:

Alte Jahresabschlüsse und BWA analysieren (Verlustentwicklung, Eigenkapitalverzehr)
Forderungsausfälle und OP-Listen prüfen
Verbindlichkeiten und Liquiditätslage (Banklinien, Sozialabgaben, Steuern) sichten
Frühindikatoren wie Zahlungsverzug, hohe Lieferantenverbindlichkeiten oder Lohnrückstände bewerten

Wenn Ablehnung notwendig erscheint:

Mandat schriftlich und eindeutig ablehnen
Keine inhaltlichen Gründe nennen (keine vorschnelle Begründung gegenüber Dritten)
Keine Auskünfte, Bewertungen oder „Gefälligkeitsäußerungen“ tätigen

Achtung: Auch mündliche Beratungen ohne Vertrag können zu einer sogenannten konkludenten Haftung führen.

Handlungsempfehlungen für die Praxis

Um das Haftungsrisiko nachhaltig zu reduzieren, empfehlen sich:

Checklisten & Standards:

Verwendung einer Checkliste zur Fortführungsprognose
Überprüfung offenkundiger Krisenmerkmale mit standardisierten Bewertungskriterien

Schriftliche Hinweise:

Formulierung eines Hinweistextes auf Basis § 252 HGB bei jedem Abschluss
Schriftliche Aufforderung zur Fortführungsprognose bei kritischer Lage
Ablage im Mandantenordner mit Unterschrift

Interne Kommunikation & Weiterbildung:

Fortbildungspflicht für Berufsträger zu Haftungsfragen
Schulung von Mitarbeitern bei Jahresabschlusserstellung in Insolvenzrisikolagen

Sorgfaltspflicht, Kommunikation und Dokumentation sichern ab

Steuerberater sind keine Insolvenzverwalter, aber sie tragen in der Krise eine Mitverantwortung für Transparenz und Aufklärung. Wer seinen Mandanten nicht deutlich macht, dass Insolvenzgründe vorliegen könnten – oder dass der Jahresabschluss ohne positive Fortführungsprognose rechtlich unzulässig ist – setzt sich einem erheblichen Haftungsrisiko aus.

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